随着十八届三中全会的临近，有关财税改革的话题在舆论和市场中日渐升温。作为下一轮整体改革切入口，财税改革已站上新的起点，尽管改革和政策调整任务非常艰巨，但方向是明确的，加之与各方面的改革相协调配合，新一轮财税改革将会取得更多进展。(证券日报10月30日)

　　对于新一轮税收制度改革，一些人认为推进诸多税种改革的同时，仍然坚持以结构性减税为主基调。但笔者认为，结构性减税的红利已经大部分释放，今后的税改带来的减税效应将逐渐变窄;税制改革将以调整经济结构和调整税收负担的结构为主，即“双调整”。

　　首先，说结构性减税红利变窄，是因为释放结构性减税的最大制度改革就是“营改增”。但是从税收本身规律和特点来看，增值税的征税方式是链条式管理，环环相扣抵扣、呈现封闭性特征。这一征管方式决定了一个企业或者行业缴纳的增值税税收，取决于这个行业整个产业链上税负的缴纳，比如一个企业购进原材料支付成本100元和增值税17元，这个产品经过加工之后增值，销售价格180元，应缴纳增值税30.6元，另外，这个产品加工过程中支付运输、设计、信息通信等费用60元，支付各项增值税8元(各行业税负不同)，这个企业到税务局应该申报缴纳增值税30.6-17-8=5.6(元)。在这一案例中，如果没有进行“营改增”，那么这个企业运输等费用负担的营业税是不能抵扣的，因此税负增加8元。“营改增”之后，这一企业能够抵扣从而减轻税负，但这一企业税负减轻必须建立在运输、设计、信息通信行业实际缴纳增值税的基础上。

　　“营改增”是否真正减税，不仅要看企业的抵扣情况，还要看整个产业链税负变动的情况。比如拿信息通讯业来说，在征收营业税的时候，采取3%的税率按照销售额征税，不进行抵扣。如果改征增值税之后，按照增值税征管方式进行抵扣差额征税，税负变化情况怎样呢?据新华网报道，三大运营商即中国移动、中国联通、中国电信，去年年底开始进行了内部测算，如果按照11%的税率进行改革的话，都会产生税负增加的情况，在没有任何优惠时，对净利最大的负面影响可能会达到5%。电信在整个“营改增”过程中并不是唯一税负上升的行业。随着“营改增”的全部展开，建筑业、餐饮业、住宿业、旅游业等11个营业税税目行业将会全部纳入。在大部分生活性服务行业中，其主要成本是人力资源，而非材料等动产和不动产。人力资源成本目前并没有单独纳入营业税的征税范围。因此在“营改增”之后，相关企业也无法取得增值税票进行抵扣，使得以人力资源为主要成本的生活性服务业税负将会增加。

　　另外，在征收营业税的时候，很多行业由于以全部营业额为征税对象，因此为了减轻企业实际税负，很多企业并不积极索取产业链上游企业的发票，导致法定税负与实际税负存在差异。如果“营改增”之后，所有货物和劳务企业都征收增值税，凭增值税发票抵扣税款，那么企业就会积极索取产业链上的发票以降低自己的税负，这样从整个社会和产业链上看，法定税负和实际税负之间的差距会越来越小。实际税负与法定税负差距变小，从整个社会来说，在法定税负不变的情况下，整体税收是增长而非下降，这就导致可能与公众的减税期待产生差距。

　　在减税改革方面，目前还有一个税种就是个人所得税。不过，个人所得税由于税收总量较小，减税空间并不很大。在减税方面，国家能够做到的就是税收优惠措施，比如起征点(增值税和营业税)的提高、免征额的增加和针对部分行业和特定产品的减免税等。但是这些只能说是零星的减税，并不是税制改革层面的减税，并不是普惠性的减免税。

　　其次，尽管新一轮税制改革可能在减税方面大幅收窄，但是能够促进经济结构调整和税收负担结构的调整，如果做到这一点，将对经济社会发展和税收公平的法治环境建设具有重要的推动作用，其意义大于单纯的减税效应。

　　在促进经济结构调整方面，除了目前推进的“营改增”改革减少重复征税，促进服务业公平竞争和发展之外，新一轮税制改革将可能在以消费税、资源税为主的绿色税制建设方面有实质性进展。根据目前透露的信息，消费税改革将对课征消费税的14个特定消费品重新进行调整划分，将真正意义上的奢侈品和消耗资源的消费品列入消费品征税，并且采取差别的比例税率。另外，资源税改革也是新一轮税制改革的重要内容，而且随着雾霾天气等的日益严峻，资源税改革的紧迫性在增强。资源税改革就是将目前从量定额改为从价定率的征管，并将煤炭和其他资源纳入资源税征税范畴。消费税和资源税改革推进，将会促进经济社会资源的节约和环境保护，对于经济结构调整意义重大。

　　在调整税收负担方面，新一轮税制改革坚持降低间接税比重，提高直接税比重。降低间接税比重，就是降低普通老百姓的税负，因为间接税税负由消费大量日常消费品的普通老百姓承担。在直接税改革方面，目前热议的有房产税、遗产税改革。对于这些改革，总体上是增税改革。当然按照目前透露的信息来看，房产税和遗产税不会面对普通老百姓，所以房产税等改革的具体负担者将会是“富人”(当然也不排除中等收入阶层，改革要避免伤及中等收入阶层)。这一增税改革，实质上是税收结构的调整改革，也就是说让有负担能力的人多负担税收，中低收入群体尽量不要负担税收或者按照能力少负担税收，让中国税收负担结构更加合理。

　　另外，消费税和资源税改革也是调整税收负担，促进社会公平的税制改革。消费税是对特定的消费群体征税，本身就有调节贫富差距的重要功能。目前我国贫富收入差距较大，收入分配结构不尽合理，其中一个重要原因就是开采和经营资源的从业人员收入过高，比如山西暴富的煤老板群体。这与我国采取较低的资源税，导致资源收入少部分占有而全民没有惠及的实际调控不足有关。个人所得税改革方面，今后将对普通收入群体减税的同时，国家也加大对高收入群体的税收征管，极力促进个税负担的公平。

　　所以，新一轮税制改革尽管减税红利将降低，但是对于经济结构调整和社会公平的影响更加深远，对于市场经济体制的完善意义更为重大，这点我们应该站得更高看得更远。