长期以来，我国高校教育经费基本上由国家全部承担下来，把教育投资视为消费，从而造成高校教育不计算成本，忽视经济效益的状况。随着缴费上学制度的全民推行，学生或家长成为教育服务的购买者。近年来，普通高校学杂费占高校全部教育经费收入比重不断提高。因此，学生和家长对教育收费确定依据的教育成本、生均成本非常关心。
　　另外，我国高校收支面临的问题就是教育经费严重短缺与教育资源严重浪费同时并存。一方面，由于国力的原因，我国现有的教育资源仍是短缺的、有限的，教育资源短缺短期内还难以得到解决。另一方面，由于高校没有成本观念，片面追求办学规模的扩大，只能靠自身的经济承受能力贷款进行硬件设施的建设，并缺乏长远规划，不进行投入产出管理，不精打细算提高资金使用效率。
　　解决上述问题，需要高校对教育成本进行核算，学费标准要参照生均成本确定，准确的教育成本数据是高校制定合理的收费标准的基础；并且，科学进行教育成本核算，可发现高校财务方面的问题，从而加强管理，优化资源，提高资源利用率。
　　但是，我国尚未建立高校成本核算办法制度，高校教育成本核算较为困难。究其原因，我认为主要有三：

　　一是高校成本核算理论的研究不成熟。目前我国对教育成本的研究还不成熟、不完善，在对成本核算对象及项目设置和成本所包括的内容范围等方面都仍存在着分歧。比如有关高校的学者认为应该属于高校教育成本的范围，而有的学者认为这笔费用与培养学生无关，所有这些都无法在实践中对教育成本核算进行统一的指导。造成这一现象的主要原因是：理论研究者的视角不一致，还缺乏与实践工作者的交流沟通。

　　二是高校成本核算在操作层面上比较复杂。虽然，许多研究者对成本的项目设置等进行了研究说明，但真正在实践中进行成本核算，在操作上还存在许多困难。一是目前客观条件限制成本核算，比如在会计核算期间上采用的日历年制与高校培养学生的周期不一致，各级学校会计制度要求学校实行收付实现制，显然，收付实现制不能正确地反映当期的实际收入和费用。成本科目设置上无法满足成本核算的需要，例如缺少固定资产折旧，无法正确反映成本支出等。

　　三是高校领导缺乏进行成本核算的意识。目前国家尚未要求高校按成本核算进行财务管理，高等教育的行政机构也尚未把教育成本的核算和管理作为评估高校绩效的重要指标，且未成立教育成本管理的有关机构。因此相关的各项财务会计规章制度也就没有明确要求对高校教育成本进行核算，这对高校成本核算工作的开展不仅未起到促进作用，且使高校进行成本核算缺乏动力和外界压力。因此制度上缺乏成本核算要求，导致相应的财务核算体系设置缺乏，进而没有统一的高校教育成本核算方法，使高校教育成本的核算难以有效实施。

　　因此，我建议：

　　首先应当制定高校成本核算的具体原则。教育成本核算应按照权责发生制原则，不论费用是否支出，只要是本期的费用和收益，一概作为本期处理。但目前我国高校的会计核算一般都采用收付实现制，以资金是否收付作为确认成本是否发生的基础。而在实践中高等学校的培养费用中既有与培养学生有关的费用，也有与之无关的费用。建议高校可在原有核算原则的基础上考虑综合采取权责发生制和收付实现制核算原则。例如可采用权责发生制核算设计教育成本支出的业务，采用收付实现制核算不涉及教育成本支出的业务。包括确定核算的配比原则。配比原则要求在进行会计核算时，收入与其成本、费用相互配比，同一会计期间收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。由此可见，配比原则强调会计期间的成本、费用与该期间的收入相匹配，教育成本核算必须运用配比原则才能计算出一个时期的教育成本。

　　其次，建立健全适合高校的教育成本核算制度及配套核算体系。多年来高校教育资金大都归学校部门统一管理，执行事业单位会计制度，随着高校体制改革的深化，我国高校已由只注重社会效益的纯事业单位，转变为既注重社会效益又兼顾自身效益的半事业、半经营性单位，学校内部环境都发生了变化。目前还没有制定关于高校教育成本的核算制度及核算准则。因此，尽快建立高校教育成本核算制度，并将成本核算制度纳入高校日常管理制度范围，为高校教育成本核算提供保证。另外，还要明确高校教育成本的核算范围、核算对象、核算周期及核算项目以及可以细分的项目，使成本核算对象化。

　　总之，只有加强高校的成本核算，才能切实将高校乱收费和乱借债控制住，使我们高校教育进入又好又快发展的轨道上来。

(作者单位：沈阳师范大学)